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　　距5月1日全面推開營改增試點(diǎn)，只有一個(gè)月時(shí)間，全年減稅5000多億元的“大禮包”近在眼前。那么，營改增作為近年來最大的一項(xiàng)稅制改革，在方案設(shè)計(jì)上有哪些特點(diǎn)？又是通過哪些舉措，來確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增？

　　已實(shí)行增值稅的行業(yè)

　　營改增全面推開，抵扣鏈條更完整，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多

　　對(duì)營改增來說，“所有行業(yè)”主要包括兩部分：一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是即將納入營改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

　　“營改增全面推開后，抵扣鏈條更加完整，很多先前試點(diǎn)的營改增納稅人以及制造業(yè)等原增值稅納稅人，都會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)下降?！眹叶悇?wù)總局稅科所所長李萬甫認(rèn)為，制造業(yè)生產(chǎn)都要有廠房、倉庫，企業(yè)無論是建還是租都是一大筆開支。將四大行業(yè)和新增不動(dòng)產(chǎn)一次性納入試點(diǎn)，對(duì)減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。

　　以交通運(yùn)輸業(yè)為例，當(dāng)初納入營改增試點(diǎn)時(shí)，不少進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，一些企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況。隨著營改增全面推開，可抵扣的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，這些企業(yè)的稅負(fù)將出現(xiàn)逐步下降的趨勢(shì)。

　　“營改增的每一次擴(kuò)圍，都會(huì)使可抵扣項(xiàng)目增加，從而降低企業(yè)稅負(fù)。” 安吉汽車物流有限公司負(fù)責(zé)人介紹，營改增初期，由于試點(diǎn)范圍的局限性，企業(yè)無法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)有所上升。2014年，企業(yè)對(duì)運(yùn)輸工具進(jìn)行了更新，獲取了較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。今年全面推開，將進(jìn)一步增加可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)稅負(fù)狀況將進(jìn)一步改善。

　　“四大行業(yè)納入營改增，企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)生較多的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目，以及物流資產(chǎn)購建支出等，都可以進(jìn)行抵扣，大致會(huì)產(chǎn)生3%—4%的稅負(fù)下降?！敝袊膺\(yùn)福建有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理劉孝質(zhì)表示，這將有利于提高物流企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

　　“高速公路通行費(fèi)，是運(yùn)輸企業(yè)的一項(xiàng)重要成本。這次營改增試點(diǎn)細(xì)則中對(duì)此做出了過渡性安排，將來過路過橋費(fèi)能夠取得增值稅發(fā)票后，運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)還將進(jìn)一步降低?！崩钊f甫表示。

　　建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)

　　分別由原來3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加

　　營改增全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。社會(huì)普遍關(guān)注，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)從原來的3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，稅率提高了稅負(fù)會(huì)不會(huì)上升？

　　“增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高，就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，這實(shí)際上是一種誤解。”中國財(cái)政科學(xué)研究所副所長白景明認(rèn)為，營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額征收，增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收，兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了，但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這兩個(gè)行業(yè)的稅負(fù)不僅不會(huì)增加甚至還會(huì)減輕。

　　白景明分析，建筑業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料，這些都是可以按17%的增值稅稅率進(jìn)行抵扣的，抵扣力度是相當(dāng)大的。特別是方案還針對(duì)企業(yè)包工包料、包工不包料的經(jīng)營方式，作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，與原來按營業(yè)稅稅率3%征收相比，企業(yè)稅負(fù)大體不變。

　　同樣，房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為5%，營改增后適用11%的稅率，但由于進(jìn)項(xiàng)抵扣增多，稅負(fù)不會(huì)上升。根據(jù)改革方案，對(duì)于申請(qǐng)成為一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)商，按11%增值稅率繳稅，可以將土地出讓金成本從銷售額中扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中，土地出讓金是最大的一塊，占到整個(gè)成本的30%到40%。土地出讓金可以在銷售額中扣除，對(duì)于減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)至關(guān)重要。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅，這類企業(yè)的稅負(fù)也是不增加的。

　　金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)

　　由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降

　　“如何確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，改革方案在這方面下了很大功夫?！?上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，方案不僅在稅制設(shè)計(jì)上給予了充分考慮，而且延續(xù)保留了原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)還針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)出臺(tái)了相應(yīng)的配套措施。

　　金融服務(wù)主要是經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。生活服務(wù)業(yè)涉及面比較廣，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　“單從稅負(fù)比較看，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下，6%的增值稅稅率，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅率，與這兩個(gè)行業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅率很接近。”胡怡建解釋說，營改增后，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，兩個(gè)行業(yè)稅負(fù)將明顯減輕。

　　金融業(yè)辦公場所大多是高檔地產(chǎn)，而且電子信息化程度高、投入大，通過購置不動(dòng)產(chǎn)和相關(guān)設(shè)備，以及技術(shù)服務(wù)外包等，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅的可能性較大。從相關(guān)細(xì)則來看，金融業(yè)原來營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，營改增后基本予以保留和延續(xù)。比如，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅，試點(diǎn)內(nèi)一年期以上人身保險(xiǎn)免征增值稅，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征增值稅等。

　　生活服務(wù)業(yè)幾乎包羅萬象，與百姓生活息息相關(guān)。一般納稅人適用6%稅率，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)也是五花八門。比如開健身房，場租、購置的健身器材等都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；開餐館，購租門臉、店面裝修、廚具設(shè)備等，也都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　“生活服務(wù)業(yè)還有一個(gè)明顯特點(diǎn)，就是小微企業(yè)數(shù)量眾多。這些企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，營改增后將按3%的征收率實(shí)行簡易征收，與原來5%的營業(yè)稅稅率相比，這些企業(yè)減稅40%左右，效果非常明顯?！焙◤?qiáng)調(diào)。(記者 李麗輝 吳秋余)