2013-02-05 08:28:00 來源:證券時報網
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上市公司年報審計是資本市場健康發展的重要制度安排，也是證券資格會計師事務所及其注冊會計師的神圣使命和職責。注冊會計師行業要牢牢把握服務國家建設這個主題和行業誠信建設這條主線，認真總結上市公司年報審計工作實踐，深入分析面臨的新形勢，全力做好上市公司2012年年報審計工作。
面對新的國內外政治經濟形勢，年報審計工作有許多事情要做，也有不少問題需要注意。結合近兩年證券資格會計師事務所（證券所）系統風險檢查的情況和結果，以及現行質量控制準則的相關規定，上市公司2012年年報審計工作要重點抓住抓好以下幾個關鍵問題和關鍵環節。
（一）從事務所文化、體制、機制、制度等多個方面入手，進一步健全和完善事務所質量控制體系。
證券所要以上市公司2012年年報審計工作為契機，進一步增強責任意識、風險意識、質量意識，進一步健全和完善質量控制體系，進一步打造和筑牢風險防控長效機制，通過采取有針對性的辦法和措施，切實加以解決。特別是要重點理順事務所內部體制機制，推動總分所在人事、財務、業務管理、技術標準和信息等方面真正走向統一，切實提升事務所一體化管理水平。
（二）強化對年報審計項目的全程監控，切實將風險導向審計真正落到實處。
一是要嚴把業務承接與保持這個關鍵事前關口，嚴防事務所的業務承接與保持工作出現相關情況了解不透徹、風險評估不到位、審批過程流于形式等情況。要從業務質量的角度而不是從一時的商業利益角度去考慮業務的承接與保持問題，要堅決杜絕出現分所擅自承接高風險業務的現象。
二是要合理確定項目風險等級。要結合當前經濟形勢和所在行業狀況等因素，深入研究被審計單位可能面臨的風險，全面梳理和重新確定事務所重要審計客戶的風險等級，統一質量控制認識，查找風險管理缺陷，細化風險防范措施，優化質量控制流程，增加質量控制人員，加大質量控制工作各項投入。
三是要狠抓項目業務委派這個重要風險控制點。尤其是項目合伙人、簽字注冊會計師、質量控制復核人等項目組關鍵成員的委派。委派要在事務所層面統一進行。要挑選專業水平高、從業經驗豐富、職業道德好、符合獨立性要求的同志擔任項目組的關鍵成員，并確保其具有履行職責的必要權限。不合適的人員要堅決替換。
四是要切實做好業務督導、項目質量控制復核以及審計報告出具等關鍵環節的風險管控，切實降低和化解業務執行環節存在的各種重大風險。要確保項目質量控制復核人員的獨立性，全力避免業務質量控制復核流于形式。全所所有涉及公眾利益的年報審計項目，要由總所負責審核并出具報告。要確保由經驗較多人員復核經驗較少人員的工作，質量控制復核人員的資歷、能力、權限等不能低于項目合伙人，以確保控制復核效果。項目合伙人要深度參與審計業務，經常親臨審計現場了解實際情況，從計劃、現場和報告幾個階段對項目組成員實施持續有效的督導。要狠抓審計報告出具這個最后關口。在所有重大分歧與問題解決之前，在重大審計風險沒有化解之前，審計報告堅決不能出具。
五是要切實做好分所尤其是新成立（加入）分所業務項目的質量監控。要進一步加大事務所在分所質量控制和風險管理方面的人員投入、技術投入以及資金投入，建立健全針對分所業務管理和風險控制的各項制度、辦法與措施，上市公司年報審計等重要的業務項目要由總所統一承接、委派、復核和出具報告。要加大對以分所名義出具的報告的質量控制復核力度，總所不能向分所發放空白蓋章報告頁，不能對分所報告出具缺乏有效控制。同時，要著力加強分所內部的質量控制體系建設，切實解決分所質控人員數量偏少、能力不足、經驗不夠、地位不高等問題。
（三）嚴格遵循職業道德守則的各項規定與要求，全面強化事務所整體和注冊會計師兩個層面的獨立性監控。
事務所要高度重視獨立性問題，嚴格執行簽字注冊會計師、質量控制復核人以及其他關鍵審計合伙人的定期輪換制度。在尚未實現完全一體化的事務所，尤其要關注定期輪換制度在本所的實施情況，事務所要結合自身實際，定期查找相關風險點，采取有針對性的具體措施，確保輪換不是在各自既定的小圈子里進行，從而真正發揮輪換制度應有的重要作用。
事務所要嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務時的獨立性要求，不得在提供內部控制審計服務的同時為被審計單位提供內控咨詢和自我評價服務。為避免向被審計單位提供非鑒證服務時產生獨立性問題，國內事務所都是模仿國際通行慣例，采取由不同法律主體承做的方式加以解決。但僅僅模仿國際慣例是不夠的，重要的是要做到實質重于形式。比如：鑒證和非鑒證這兩塊業務都由一個合伙人來管，甚至由一批人來做，就與國際慣例的精神實質與要求背道而馳。
（四）認真總結以往內控審計工作得失，全力做好上市公司2012年度內控審計各項工作。
對事務所而言，要把內部控制審計作為一項獨立業務，做深、做細、做實、做到位；要積極參加培訓，認真學習相關制度和文件精神；要盡早修改、完善相關的業務操作規程，建立健全內部控制審計業務方面的質量控制體系，確保內部控制審計工作質量，不斷提高內部控制審計收費水平。
對注冊會計師來說，在內部控制審計業務執行過程中，要處理好財務報表審計和內部控制審計業務之間的關系，實現財務報表審計與內部控制審計工作的良性互動。內部控制審計獲取的審計證據和形成的結論，應同時考慮財務報表審計的實質性測試結果，避免出現審計判斷不一致的情況。
下一步，中注協將深入推進行業不正當低價競爭行為的綜合治理，進一步改進和完善年報審計監管約談機制，進一步發揮年報審計監管工作作用，為事務所全面做好上市公司2012年年報審計工作提供堅定支持和有力保障。
（作者系中注協副會長兼秘書長）
